背景

联邦财政部与这些国家的最高财政当局达成协议，委托联邦中央税务局（BZSt）评估有关职能部门裁员的规定。该报告于2016年2月发表（参见。以下为BZSt（2016）的陈述，功能性存储经验评估，审计案例发现，压力袋153/16。背景是联邦委员会向联邦政府提出的一项要求，即评估公司和金融管理部门在解除职能方面的经验。最初，这一请求是针对2013年，即在AStG中包含功能性存储税后的五年（参见。一个阿巴斯。3句话9ff AStG）以及行政指示的通过（BMF v.13.10.2010-IV B 5-S 1341/08/10003 BStBl 2010 I S.774，行政原则功能存储）。由于2013年经验不足，评估推迟到2015年。

这份时事通讯总结了本次评估的最终报告的主要结论，并概述了我们在审计方面的经验和职能储存的事实，从而补充了咨询概述。最后，还提到了一份最新的集体协会出版物。

对第1（1）款的修改。AStG引入了功能存储的概念。除非至少有可比交易（实际外汇比较）或免责条款（即个别结算价格评估）是相关的，否则相关转让包应定期进行假设外汇比较。必须确定期末的最低价格和收款人的最高价格（参见。一个阿巴斯。3号卫星9号i.V.m.卫星5号AStG）。

意见摘要

下一节概述了意见的主要结论。详情及来源请参阅报告。在BZSt评估问卷中，对119个审计案例共133个相关公司之间的功能不匹配进行了评估。调查问卷由审计机关答复。调查问卷多达30份。2015年6月在BZSt。

欧盟内记录的73起功能性位移。功能性存储在生产和销售中最为常见。在所有案例中，有55个案例的估价是基于单一的结算价格分析，也就是说，由于至少应用了一个免责条款，因此无法对整个转让包进行估价。在这种情况下，由于缺乏无形经济商品，对个别发票价格的分析占主导地位。其他好处（免责条款1）或由于基本无形经济货物已准确命名（免责条款3）（参见。一个阿巴斯。3第10句AStG）。

几乎85%的传输包评估（cf。57）通过假设的国外比较。其余案例参照有限或完全可比交易进行评估。在转移包评估的情况下，通常由公司进行分析，大约50%的分析由外部专家进行。相对较多的转移包评估（57个评估中的22个）发现了缺陷，主要是由于不完整或不正确的假设。审计机关对不可理解性进行了六次监测。在个人和转移包评估方面的缺陷以及缺乏分析导致在133起案件中估计有42起。

结果，77例功能性存储价值经审计增加，4例功能性存储价值下降。以下图形（参见。报告的图6）显示了增长。虽然经常高达100万。欧元的平均价值是420万欧元。欧元远高于欧元。这显示出高分散性。

尽管该意见仅对估计数的原因作了有条件的陈述，因此对审计的具体批评仍不清楚，但从实践意见中可以推断出一些方面：

• 对挪用职能的事实定期进行审计。除了在特殊业务情况下有义务及时提供文件外，还应在重组过程中分析功能性减值的存在和评估（参见。90年代阿巴斯。3.AO）。早期分析也有助于可靠地编译文档并检查可能的设计选项。
• 估算数额巨大的估计数往往是基于不可理解的文件或不合理的假设。这突出表明需要在早期阶段进行评估，并考虑为假设提供充分的理由，并以可理解的方式记录整个情况。
• 在相对较多的情况下，建立了具有个别转移价格的函数存储转移价格的计算方法。因此，应定期检查三个免责条款中是否有一个（参见。一个阿巴斯。适用于使用设计空间。
• 在大约15%的案例中，进行了实际的国外比较，因为至少在有限的范围内观察到了可比交易。鉴于方法的层次结构以及为了减少任何评价工作，应审查至少有限的可比交易的可得性。

本文从审计机关的角度进行了较为量化的分析总结，现将定性的审计结论总结出来，从自身的审计实践中总结出来。

实践经验

在审计实践中，在功能存储的上下文中观察到不同的案例组。为了确保案件的匿名性，省略了对案件的描述。相反，在案例组中总结了基本方面。拟定的建议只能提供一个指示，应逐案审查。

地面分类：有几项审计需要观察，其中审计员承担了职能的损失，即使事实没有得到满足。立法者认为，一项职能连同其经济资产和其他利益，以及机会和风险转移给一个跨越国界的亲近的人，这一事实已经实现（参见。一个阿巴斯。1.i.V.m.1.腹肌。3第9句AStG）。因此，如果不传递函数，就不能存储函数。因业务原因纯关闭，不转让在另一个国家开始研究和开发活动，而在德国同时停止研究和开发活动，而不转让，特别是无形经济资产，并不经常构成功能丧失。因此，必须进行详细的功能和风险分析，以及对功能储存前后经济货物分配情况的描述。

对输入变量的详细分析要观察许多测试，其中审计员详细检查评估和相关的输入变量。为此目的，各审计机构都有合格的审计员进行公司评估，部分是作为行业或咨询机构的中间人。例如，在2011年汉堡公民资格考试中，有人讨论了聘用具有商业研究学位（至少是学士学位）的交叉培训师的建议。参议院关于23日公民身份申请的意见附录1。2011年6月“加强税务审计”（新闻案例20/742和补充申请：新闻案例20/848），新闻案例2020/2509）。这一点后来得到了实施。

例如，审计详细审查了计划数据、资本化期间和贴现系数。因此，在评估减值时，应充分考虑输入变量的合理性。计划数据的高度相关性以及管理层对其合理性的相关责任也证实了法律纠纷中的各种判断。例如，OLG Dusseldorf已经在2008年强调，预测必须是“管理层负责人各自业务决策的结果”。在这种情况下，业务决策应基于“相关信息和知情、现实和不矛盾的假设”（参见。OLG Dusseldorf v.07.05.2008 I 26 W 16/06）。建议考虑输入变量对评估结果的敏感性。特别重要的输入变量的分析是特别合理的。实践表明，当个别假设被否决时，例如贴现率或无限期而非有限期的资本化，大量资金很快就会被放置在空间中。

各种审计信息中的文件层不是作为一个封闭的文件提供的，而是在没有充分解释的情况下分散给审计员的。这导致了冗长的测试。考官不能感觉到他完全了解情况。尽管最终要由审计员掌握事实并评估提供给他的文件，但实践表明，易于理解的文件可以对审计产生积极影响。

在个别情况下，应考虑文件的范围，建议采用两步记录方法。在初始文件中，应税人遵守其参与义务，并给予审计员评估事实的机会。基本的假设，但也有一些特殊性，如非典型的利润增长，应该是合理的。应要求提供其他文件，如计划数据的推导。在某些情况下，为了增加法律确定性，最好在移交期间与审查员进行讨论并讨论此事。

在应税人看来，审计没有充分考虑事实，提前作出决定。个别假设无正当理由被否决，取而代之的是没有充分证据的假设。应税人通常在30天内，应要求提交功能储存文件（参见。90年代阿巴斯。3.AO）。对提交的文件评估不足和审计分析不足是不可接受的。提交的文件不是无价的，由财政部门负责举证。

当前关于功能存储和重组的出版物

在功能存储的相关性日益增强的背景下，在2017年初，一本收集卷作为从业者手册出现（参见。Heidecke/Schmidtke/Wilmanns（Hrsg.）（2017年），《功能性存储和结算价格：法律依据、评论、实用提示、Springer》）。在17章中，约550页的20多位作者（经济学家、税务顾问和律师）从清算价格的角度突出了重组中的典型主题以及相关问题。重点是如何识别和评估功能存储。此外，还讨论了以下主题：

• 集团内部重组的原因和流程
• 典型的转换定价问题
• 评价方法及实例
• 根据HGB第89b节确定索赔
• 使用乘数分析
• 会计评估
• 重组文件要求
• 典型产业实例与价值链
• 当前BEPS发展
• 改制中的工厂问题
• 工业和行政部门代表访谈
• 流转税重组的特殊性
• 重组的民事方面